25.02.2010
Наталя Файзрахманова 
Юридична компанія «Пепеляєв Груп» доводить до Вашого відома інформацію про те, що 22 грудня 2009 р Президією Вищого Арбітражного Суду РФ прийнято Постанову № 11175/09 за заявою ТОВ «Дірол Кедбері».
Предметом спору, розглянутого ВАС РФ, стало дозвіл наступних питань:
- вправі платник податків зменшувати податкову базу по ПДВ на суми ретроспективних знижок, що надаються покупцеві продавцем за виконання умов угод. Знижки оформлялися негативними рахунками-фактурами після закінчення кварталу в процентному відношенні до загального обсягу відвантаженої продукції, попередні рахунки-фактури по відвантаженню товарів не коректувалися, ціна товару за одиницю платником податків в рахунках-фактурах не змінювався;
- вправі платник податків враховувати витрати (як з метою обчислення податку на прибуток, так і з метою обчислення податкових відрахувань по ПДВ) на мерчендайзингові послуги (послуги з просування товару на ринку), якщо вони виявлялися у відношенні товару, право власності на який перейшло до організаціям торгівлі.
За підсумками розгляду справи ВАС РФ зробив такі висновки:
1) «незалежно від того, як сторони дистриб'юторської угоди визначили систему заохочення: шляхом надання знижки, яка визначає розмір можливого зменшення базисної ціни товару, зазначеної в договорі, або надання бонусу - додаткової винагороди, премії, що надається продавцем покупцеві за виконання умов угоди, а також незалежно від порядку надання знижок і бонусів (перерахування на розрахунковий рахунок, заліку в якості авансу або зменшення заборгованості) при визначенні бази оподаткування сум ма виручки підлягає визначенню з урахуванням знижок, а в разі необхідності - коригування за той податковий період, в якому відображена реалізація товарів (робіт, послуг) »;
2) «виробляючи витрати по просуванню товару на ринку і заявляючи відрахування з податку на додану вартість, суспільство, будучи виробником продукції, що реалізовується, не втрачає комерційного інтересу до неї і після укладення договору поставки, маючи на меті збільшення обсягу продажів. ... При цьому перехід права власності на реалізовану суспільством продукцію не впливає, на думку Президії, на характер витрат для цілей застосування глави 25 Кодексу та на право суспільства за заявою відповідних податкових відрахувань з податку на додану вартість ».
В цілому винесене на користь платника податків, коментована постанова породжує цілий ряд питань, пов'язаних з неоднозначним трактуванням першого з вищевказаних висновків, а саме:
1) чи є ретроспективні знижки і премії за виконання умов угод тотожними категоріями з позиції їх обліку з метою оподаткування. Чи можна і чи потрібно в зв'язку з цим коригувати базу по ПДВ не тільки на суму знижок, але і на суму премій;
2) чи може висновок ВАС РФ про необхідність урахування знижок в оподатковуваної базі поширюватися не тільки на продавця, а й на рітейлера в сенсі збільшення бази оподаткування останнього;
3) в якому періоді має бути відображено надання знижки - в поточному, або в періоді реалізації товару.
Так, заявник у справі - ТОВ «Дірол Кедбері» - відображав заохочувальні виплати саме в якості знижок, що зменшують ціну реалізованого товару в процентному відношенні до загального обсягу реалізації за певний період. Інспекція ж посилалася на те, що за відсутності коригування ціни кожної одиниці товару економічний сенс знижки зводиться не до зміни ціни товару, а до виплати покупцям премій певного різновиду. Спростовуючи висновки судів нижчих інстанцій, які підтримали позицію податкового органу, ВАС РФ вказав, що знижка підлягає врахуванню при визначенні бази оподаткування незалежно від того, зменшує вона ціну кожної одиниці або надана по відношенні до всього обсягу продукції, реалізованої за певний сторонами договору період.
Разом з тим, залишається відкритим питання про те, як повинні бути кваліфіковані стимулюючі виплати, які сторони самі, своїм волевиявленням, визначили як премії, що не змінюють ціну товару, оформляючи їх відповідним чином (зокрема, без виставлення рахунків-фактур). Дане питання особливо актуальне для рітейлерів, оскільки кваліфікація премій в якості виплат, в будь-якому випадку впливають на ціну товарів, спричиняє зменшення суми податкових відрахувань, заявлених стосовно первісно визначеної ціни товарів.
Позиція ВАС РФ про те, що при визначенні бази оподаткування сума виручки підлягає визначенню з урахуванням знижок, стала підставою для виведення деяких ритейлерів про необхідність включення сум знижок і премій в їх базу оподаткування. Разом з тим, обгрунтованість такого трактування позиції ВАС РФ викликає великі сумніви і спростовується існуючої правозастосовної практики.
Спірним є також питання про період, в якому повинні бути відображені надаються знижки: виходячи з того, що ВАС РФ визнав недійсним рішення податкового органу в частині ПДВ по знижкам, він тим самим визнав допустимим оформлення негативних рахунків-фактур і відображення їх в періоді надання знижки . Разом з тим, одночасно ВАС РФ згадав про коригування за той податковий період, в якому відображена реалізація товарів (робіт, послуг). При цьому чіткого критерію, при якому застосовувався б той чи інший спосіб відображення знижки, ВАС РФ не встановив.
Беручи до уваги неоднозначність можливих трактувань висновків ВАС РФ спрогнозувати, яким шляхом піде правозастосовча практика в подальшому, досить складно.
Однак уже зараз очевидно, що висновки ВАС РФ, зроблені в коментованій постанові щодо порядку обліку ретроспективних знижок і премій за виконання умов договорів, потребують додаткового тлумачення.
Фахівці «Пепеляєв Груп» готові проаналізувати можливі ризики Вашої компанії, пов'язані з висновками, зробленими ВАС РФ в Постанові від 22.12.2009 р № 11175/09, і запропонувати шляхи їх мінімізації.
Для отримання додаткової інформації звертайтеся, будь ласка:
в Москві - до Андрія Никонову, Старшому партнеру, і Рустема Ахметшина, Старшому партнеру, по тел .: (495) 967-00-07 або по e-mail: [email protected]
в Санкт-Петербурзі - до Сергія Сосновському, Керівнику податкової практики (СПб), по тел .: (812) 333-07-17 або по e-mail: [email protected]